Як відображати в балансі пені

Бухгалтерський облік пенею

Пені можна розглядати як «кредитний відсоток» за використання фінансових коштів, які призначені для сплати податків. Причому цей відсоток за використання грошей, що належать державі, буде набагато нижчою, ніж у кредитних організацій. Відповідно до пунктів 3 і 4 Податкового кодексу РФ пені залишають одну трьохсоту діючої ставки рефінансування Центробанку за кожний день прострочення (починаючи з наступного дня).

Облік пенею при розрахунках з бюджетом в бухгалтерському обліку ведеться на субрахунку «Податкові штрафні санкції» до рахунку 99 «Прибутки та збитки». Щоб їх відобразити, складають такі проводки:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», Кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» - нараховані пені-
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» - пені перераховані до бюджету.
Підстава для запису: вимога від податкового органу.

Відображення витрат на оплату пенею в бухгалтерській звітності

Про стягуються за порушення податкового законодавства пенях в ПБО 10/99 нічого не сказано, ці суми не відносяться ні до витрат за основними видами діяльності, ні до інших витрат організації. На підставі пункту 2 статті 270 Податкового кодексу РФ вони не повинні враховуватися при визначенні податкової бази для розрахунку податку на прибуток і брати участь у формуванні суми прибутку. При складанні щоквартальної, річної бухгалтерської звітності суми пенею відображають у «Звіті про прибутки і збитки», їх записують у рядку, що знаходиться перед показником «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду». У балансі необхідно сформувати показник «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Якщо організація має наміру оскаржувати правильність нарахування пені та штрафів у суді, ці суми в будь-якому випадку необхідно відобразити вищевказаним способом. При скасуванні санкцій проводки сторнують. Якщо організація знаходиться на спрощеній системі оподаткування, при розрахунку єдиного податку пені і штрафи до складу витрат не включають (відповідно до статті 346.16 Податкового кодексу РФ).

Особливості обліку пені та штрафів за порушення зобов`язань перед контрагентами

Пені та штрафи можуть бути нараховані за порушення зобов`язань за договором перед контрагентами. Якщо організація є кредитором, ці суми будуть визнаватися іншими надходженнями (на підставі Положень по бухгалтерському обліку 9/99), якщо організація є дебітором, неустойки визнаються іншими витратами (на підставі Положень по бухгалтерському обліку 10/99). Облік таких пені та штрафів ведеться із застосуванням рахунку 91 «Інші доходи і витрати», який кореспондує з рахунками обліку грошових коштів, а також з рахунками обліку розрахунків.

В даний час немає однозначної думки з приводу нарахування ПДВ із суми неустойки. На думку контролюючих органів, якщо пені за порушення умов договору нараховані покупцеві, ПДВ платити не треба, тому що ці розрахунки не відносяться до сум, сплачених за реалізовані товари, послуги, роботи. Якщо штрафні санкції повинен отримати продавець, ці суми включають в податкову базу. Однак у судовій практиці є випадки, коли були винесені рішення на користь платників податку, і ПДВ на суми неустойок не нараховувалися і не сплачувалися до бюджету.